Анализируем цену продажи Как известно, в некоторых случаях налоговики могут проверить правильность применения цен по сделкам. В том числе если цены по идентичным товарам различаются более чем на 20%. Однако к нашему случаю это не относится. Сниженная цена на испорченные ТМЦ — это и есть их рыночная цена. Она не может быть такой же, как по нормальным ТМЦ. К примеру, холодильник с вмятиной не может стоить столько же, сколько без нее. Примечание. Кстати, если ваши ТМЦ не испортились, а просто стали неликвидными, например морально устарели (на рынке появилась новая модель такого товара), то для их продажи по сниженным ценам проводить инвентаризацию и составлять акт по форме N ТОРГ-15 не надо. Чтобы обосновать размер уценки, можно оформить расчет, отражающий суммы затрат, которые возникнут, если продолжать их хранить или утилизировать, а не продавать, пусть даже с убытком.
Списание морально устаревшего имущества в бухгалтерском и налоговом учете
В то же время, установленные Главой 25 НК РФ перечни внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытыми и позволяют уменьшать прибыль на иные экономически обоснованные расходы (см. подп. 49 п. 1 ст. 264 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данное обстоятельство было учтено ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.09.2008 г. N А56-3652/2007 при принятии решения в пользу налогоплательщика, который учел в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость товарно-материальных ценностей, списанных в связи с невостребованностью их для производства и невозможностью реализации.
Ошибка 404 — не найдено
На балансе Организации числятся материальные ценности, которые закупались в качестве запасных частей в 1999 г. при создании технологической сети связи и оперативного проведения ремонтных работ в соответствии с Общесистемным проектом. Однако часть из них до настоящего времени не была использована по прямому назначению в связи с высокой надежностью работоспособности используемого оборудования. В связи с модернизацией оборудования оставшиеся запасные части не могут быть использованы.
Бухгалтерский учет. Согласно п.
Управление движением тмц
Безопасный (но невыгодный) вариант Рискованный вариант — не учитывать в «прибыльных» расходах стоимость испорченных ТМЦ. Минфин указывает, что эти затраты экономически неоправданны — учесть в «прибыльных» расходах стоимость испорченных ТМЦ. Суды считают такие расходы экономически оправданными, поскольку ТМЦ предназначались для деятельности, направленной на получение прибыли — восстановить НДС по испорченным ТМЦ в том периоде, в котором они списываются .
Ведь выбытие ТМЦ не является объектом налогообложения по НДС — не восстанавливать НДС по испорченным ТМЦ. Перечень случаев, когда нужно восстановить НДС, является закрытым, и в нем нет списания испорченных ТМЦ Продаем уцененные ТМЦ Иногда, несмотря на то что ТМЦ испорчены, к примеру, в результате морального устаревания или после их использования в качестве рекламных образцов, их еще можно уценить и продать.
В то же время, следует иметь в виду, что признание указанных расходов для целей исчисления налога на прибыль может привести к возникновению споров с налоговыми органами. Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст.
й)№ЃжЕєЬоН1ЎшІBї4иC|б $x8x?Оg*Їrб\Ў\Ўэ§С Ню? њwtзuНZEЇОC]*ХЩЄi&Џў9ГbTК4ІlмыьЩoМЮйhћгЈ;ц’Є!3ш|иші;;n/ЫХС’9zухqбнп бщ\@dГпнI№Б:Х@чzюІЫ}ь1Рф; mW0{јщѕфnСБрИЂєнGа:ДФ2Д? хXыЕ~ =~!X,ЫЖаfx3/чgЧopИЅЎЛЯa8ЄаљлIЖ ТшоџУЭrЯАYюZцеЄчБ»ч aF=У2 7’ъ#/V`ZLчaxSќтbё; ћ VЋ\мўјnx7xHЉ5]СnЮиН|`јUШЏџ хBќѓП ^ъ{LояЅFP&ў1ТЯG!Њп o ЇрИїBО@лФсаV?lєiР7Q’в0ќЁѕ=ЫК)й єЬЬ# Ю]-ЭІ I9ЬЇ+БДyR)(o 9љZ+h4 A Aа h4G[email protected]»*Cа h4 ACфУл[email protected]»ы AЁўа1kГ1OsНОЕЕafѓы8Э+FЛКЁOГzcVэm0шIЏtий|кѓС.?ЃыЭцVЕBOpљТѕjuЅHН!єх:W?ИќЫmИЯ wI,XsZ8Kд» Ыщ/QОвйоэгЎ`TўRЏ7а^О6РЊ SofwТw№№noJІУЕЛћOЛ№!ы-яІСР^ьэўџўфкеPhЮџПџџPK!Tњword/footnotes.xmlЬЭnу Чя+ѕ,ю vеO+Nе6ъЊЗjл}qj8Nо~ЧЩnЊШi.{1љЭ`іАQEАжIа І! цJНJШяЩ g:ehpфa~ёcVХзр Ё]\м{Sъx.sS%ЙrPВLrA+А)НЃАљ3Иp3Нft8ОGK-Ћ0И^Q3ыХІgЈCE`FcV1SЛЂйЯвLiKYHПE\xгc !Ѕеq2ъИб }З Y/аОЩH(PhK3l њ.
В акте на списание материалов указывается: — наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; — количество; — фактическая себестоимость; — установленный срок хранения; — дата (месяц, год) поступления материалов; — причина списания; — информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным. В соответствии с п. 127, 128 Методических указаний при списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний.
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(1) (далее — Методические указания) для целей бухгалтерского учета к материалам относятся, в том числе запасные части. При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(2) наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. учитывается на субсчете «Запасные части» счета 10 «Материалы». Подпунктом «б» пункта 124 Методических указаний определено, что моральное устаревание является одним из случаев, когда возможно списание материалов со счетов их учета.
Порядок списания материалов и его документального оформления определены положениями п.
В рассматриваемой ситуации списание фактической стоимости запчастей следует осуществлять со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Вывод: Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость запасных частей должна быть списана в состав прочих расходов. Налог на прибыль. Следует отметить, что Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит нормы, позволяющей учесть стоимость списанных материалов (и в т.ч.
запасных частей), в составе расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль*(3). В этой связи можно предположить, что налоговые органы будут придерживаться позиции, согласно которой стоимость списываемых запасных частей не может быть учтена для целей исчисления налога на прибыль.
НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации (в рассматриваемом случае причина списания запчастей иная, но, тем не менее, ситуация с точки зрения восстановления НДС схожая)*(4). Аналогичные по своей сути выводы содержатся и в Определении ВАС РФ от 18.01.2007 г. N 16213/06, Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 г.
N А04-6547/2006-9/726, ФАС Центрального округа от 28.03.2007 г. N А48-4688/06-19, ФАС МО от 22.04.2008 г. N КА-А41/3483-08.
Также в НК РФ не закреплена обязанность по восстановлению НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в связи с тем, что те или иные расходы не признаны в расходах в целях исчисления налога на прибыль. Учитывая вышеизложенное, считаем, что Организация не обязана восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС по запчастям, списанным вследствие их морального устаревания. Однако Минфин РФ настаивает на восстановлении налога в схожих ситуациях, так как товары перестали использоваться в облагаемой НДС деятельности (см.
например, Письмо Минфина России от 01.11.2007 г. N 03-07-15/175 (порча, бой), от 31.07.2006 г. N 03-04-11/132 (недостача по результатам инвентаризации)). Вместе с тем ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 г. N 10652/06 поддержал налогоплательщиков, отметив, что ст.
