Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об облигациях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии. Выбор единицы учета и правила раскрытия информации об облигациях отразите в учетной политике организации для целей бухучета. Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008. Документальное оформление Факт получения облигации подтвердите первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи облигаций, содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, для подтверждения приобретения облигаций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг.

Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет

По займам и кредитам (в том числе по облигационным займам), полученным до этой даты, если они оформлены в рублях, в первом полугодии 2010 г. продолжает действовать льготный норматив в размере двойной ставки рефинансирования (пример 5), а для обязательств, оформленных в иностранной валюте, он равен 15%. Пример 5. Открытое акционерное общество «Э» 1 декабря 2009 г. разместило облигации на сумму 1 000 000 руб. Условиями размещения предусмотрено начисление процентов в размере 12% годовых.
Ставка рефинансирования на 1 декабря 2009 г. составляла 9% годовых. В налоговом учете предельная величина процентов определена так: — в 2009 г. — исходя из двойной ставки рефинансирования на дату привлечения средств, т.е. 18%; — в 2010 г. — исходя из ставки рефинансирования на дату размещения облигаций, увеличенной в 1,1 раза, т.е. 9,9%. Таким образом, в 2010 г.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Инфо

НК РФ и ст. 485 ГК РФ). Это необходимо в том числе и для последующего определения результата от ее реализации (иного выбытия). При этом цена сделки с облигациями подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 12–16 ст. 280 НК РФ). Подробнее об этом см.:

• Как для целей налогового учета определить стоимость приобретения ценной бумаги, которая не обращается на рынке ценных бумаг;

• Как для целей налогового учета определить стоимость приобретения ценной бумаги, которая обращается на рынке ценных бумаг.

Расчетную цену, а соответственно, и цену приобретения облигации необходимо определять на момент ее покупки (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г.

Эмиссия облигаций: бухгалтерский и налоговый учет

Однако обращаем внимание на то, что в соответствии с ответом на вопрос налогоплательщика от 23.04.1998 N 05-02-12/181, подготовленным Госналогслужбой России, инвестиции, произведенные победителем инвестиционного конкурса, являясь условием выигрыша акционерных торгов, не увеличивают балансовую стоимость пакета акций, имеют строгое целевое назначение использования и осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия — победителя инвестиционного конкурса.Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

Купон, дисконт и премия по облигации: тонкости учета

В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход. Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов.

Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене. ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности. Ипотечное покрытие облигациями Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество.

Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога.
В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Учет операций с облигациями

Для этого в акционерных обществах к счету 85 «Уставный капитал» принято открывать, как минимум, три субсчета:85-1 — объявленный уставный капитал;85-2 — подписной капитал;85-3 — оплаченный капитал.Таким образом, в учете будут сделаны следующие проводки:Д-т 75 К-т 85-1 — на сумму объявленного капитала (указанного в учредительных документах);Д-т 85-1 К-т 85-2 — на сумму произведенной подписки на акции;Д-т 85-2 К-т 85-3 — на сумму фактически оплаченных акций.Одновременно с последней проводкой делается проводка:Д-т счетов учета имущества и денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, К-т 75.Кроме этого, так как акции являются бланками строгого учета, они должны учитываться на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Учет финансовых вложений в облигации

Важно

Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов. Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ) Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах.

Внимание

Определяются условия обращения:

• Номинальная стоимость приобретения.
• Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
• Даты начала, конца обращения и погашения.
• Форма выпуска (документарная).
• Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход.

Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:• в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства — ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;• в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В соответствии с п. 8 ст.

Налоговый учет акций и облигаций

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 98 «Расходы будущих периодов» 700 руб. ((5000 + 2000) : 10) расходы на выпуск облигаций списаны в состав прочих расходов. Расходы в виде процентов или дисконта по облигациям, как правило, также включаются в бухгалтерском учете эмитента в состав прочих расходов. Однако проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива (пример 3). Пример 3. Открытое акционерное общество «Г» выпустило пятилетние 10%-ные облигации. Они размещены по номиналу, который составил 90 000 000 руб. Облигации выпущены для привлечения средств на модернизацию производства — закупку новой производственной линии. В день завершения эмиссии ОАО «Г» внесло поставщикам предоплату за оборудование и его монтаж в размере 118 000 000 руб.

Налогообложение акций и облигаций

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы», 500 руб. (5000 руб. : 10 мес.) часть превышения фактически поступивших средств над номинальной стоимостью облигаций списана в состав прочих доходов. В связи с размещением и обращением облигаций эмитент несет расходы в виде процентов и (или) дисконта по облигациям, а также дополнительные расходы. Дополнительные расходы включаются эмитентом в состав прочих расходов согласно п.


8

ПБУ 15/2008 равномерно в течение срока облигационного займа, т.е. в течение срока обращения облигаций. Таким образом, эти расходы в момент их осуществления отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списываются в составе прочих расходов (пример 2). Пример 2. Дополним условия примера 1, предположив, что ООО «А» выпустило облигации под банковскую гарантию.

Вознаграждение банку составило 2000 руб.

• Главная
• Учет финансовых результатов

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта.

Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают. Типы облигаций в обращении и по форме дохода В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

По категориям получения дохода существует деление на 2 типа ценных бумаг – купонные и бескупонные.
Дебет 58-2 Кредит 76– приобретены облигации; Дебет 76 Кредит 51, 50– оплачены приобретенные облигации. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58 и 76). В первоначальную стоимость приобретенных облигаций включите:

• стоимость приобретения облигаций;

• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;

• вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций (исключение составляет случай, когда размер сопутствующих расходов несущественно отклоняется от стоимости приобретения облигации;

• суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигаций.

Такой порядок установлен пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.