Абзацем вторым ст. 284 НК РФ также предусмотрено, что при налогообложении сделок по реализации или иному выбытию ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке, отличной от 20%, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.Таким образом, ежемесячный процентный (купонный) доход от номинальной стоимости облигаций, облагаемый по ставке 15% либо уже учтенный при определении налоговой базы в предыдущих периодах, не будет учитываться при определении дохода от реализации (либо иного выбытия) облигаций, облагаемого налогом в общем порядке по ставке 20%. Смотрите также письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/76. Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:- Энциклопедия решений.

Учет и налогообложение ценных бумаг, номинированных в валюте

Внимание

По ценным бумагам с номиналом в рублях не имеет значения, как вести налоговый учет процентного дохода: за время нахождения ценной бумаги в собственности данного налогоплательщика или в виде разницы между полученным (начисленным) доходом с начала купонного периода и уплаченным продавцу. Но по доходу в иностранной валюте это имеет значение.

Как минимум, возможны два варианта: – начислять доход в иностранной валюте по курсу на конец каждого квартала, а затем складывать доход для определения налоговой базы с начала года; – начислять доход нарастающим итогом в иностранной валюте по курсу на конец отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В письме Минфина России разъяснен второй вариант начисления дохода по ценным бумагам на примере корпоративных облигаций.

В п.

Учет и переоценка валютных ценных бумаг

Инфо

В соответствии с приложением к ПБУ 3/2006 пересчет стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, производится при их приобретении по курсу Банка России (или по иному курсу) на дату признания расходов на их приобретение (первоначальная оценка). Иной порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в валюте

Дебет балансового счета N 50221 и N 50721 Кредит балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605; уменьшение положительной переоценки: Дебет балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605 Кредит балансового счета N 50221 и N 50721; увеличение отрицательной переоценки: Дебет балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605 Кредит балансового счета N 50220 и N 50720; уменьшение отрицательной переоценки: Дебет балансового счета N 50220 и N 50720 Кредит балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605. (пп. 5.6.2 в ред. Указания Банка России от 19.08.2014 N 3365-У) (см. текст в предыдущей редакции) 5.6.3.


При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Порядка. 5.7.
Минфина России от 26.10.2005 № 030302/118 излагается порядок определения доходов и расходов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Приведем данный порядок согласно вышеуказанному письму Минфина России.
Используя данные предыдущей таблицы, заполним соответствующие листы декларации по налогу на прибыль. Лист 04 (фрагмент) Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК Вид дохода 3 (руб.) Проценты по государственным долговым ценным бумагам отражаются в Листе 02 декларации по налогу на прибыль, а операции по реализации (иному выбытию, в том числе погашению) – в Листе 05.
Лист 02 (фрагмент) Расчет налога на прибыль организаций[17] (руб.) В Листе 05 декларации определяется налоговая база от реализации и иного выбытия ценных бумаг.

Переоценка по курсу валют тела ценной бумаги в налоговом учете

Как учитывать разность применения налоговых ставок (финансовый результат от реализации облагается по ставке 20%, а ежемесячный процентный доход от номинальной стоимости облагается по ставке 15%)?По какой ставке должен облагаться ежемесячный купонный доход? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Разъяснения Минфина России, касающиеся определения процентного дохода в части дохода от индексации номинала облигаций, относятся исключительно к определенному виду рублевых облигаций и неприменимы к иным облигациям, в том числе номинированным (выраженным) в иностранной валюте.В целях налогообложения прибыли не требуется ежемесячно производить переоценку облигаций, выраженных в иностранной валюте.Вне зависимости от валюты номинала ценных бумаг налог на прибыль с процентного (купонного) дохода по облигациям, относящимся к государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п.

Важно

Считаем, что на основании выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации акционерного общества, акциями которого владеет ваше предприятие, такие акции могут быть списаны на счет 91.2 «Прочие расходы» на основании приказа руководителя. В налоговом учете, по нашему мнению, такие расходы не могут быть признаны, поскольку не поименованы в главе 25 НК РФ в качестве налоговых, а отнесены статьей 270 НК РФ (п.3) к неналоговым затратам.

То же самое в конкретном рассматриваемом случае относится и к расходам на уплату госпошлины для получения выписки (расходы, не связанные с производством и реализацией). 2. Ценные бумаги в валюте. Учет: к бухгалтерскому учету акции принимаются по первоначальной стоимости согласно п.8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

• 7.1. Общие положения
• 7.2. Бухгалтерский учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
• 7.3. Налогообложение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
• 7.4.
  Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа у первичных владельцев
• 7.4.1. Общие положения
• 7.4.2. Бухгалтерский учет ОВГВЗ
• 7.4.3. Налогообложение ОВГВЗ

Нормативными документами бухгалтерского учета и налоговым законодательством предусмотрены особенности учета и налогообложения операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте. Закон о валютном регулировании подразделяет ценные бумаги на внутренние и внешние. Согласно ст.
При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается. При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива.

Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такой порядок следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 19/02. При упрощенке с объектом налогообложения «доходы» не учитываются никакие расходы организации (п.

1 ст. 346.18 НК РФ).

Условия выпуска облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ) утверждены постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 15.03.1993 № 222. Облигации были выданы владельцам валютных счетов во Внешэкономбанке, «замороженных» по состоянию на 1 января 1992 года.

Сроки погашения облигаций: серия I – 14 мая 1994 года; серия II – 14 мая 1996 года; серия III – 14 мая 1999 года; серия IV – 14 мая 2003 года; серия V – 14 мая 2008 года. Облигации I, II и IV серий погашены. Облигации серии III были не погашены, а переоформлены в новые долговые обязательства.

Облигации серии V должны были быть погашены 14 мая 2008 года. Ежегодно 14 мая по облигациям выплачивался доход в размере 3 % годовых.

Напомним читателям историю порядка бухгалтерского учета ОВГВЗ и расчетов при их реализации.
Организация применяет общую систему налогообложения ЗАО «Альфа» владеет акциями ОАО «Производственная фирма Мастер», приобретенными за 90 000 руб. (номинальная стоимость акций – 100 000 руб.). В начале года «Мастер» был объявлен банкротом. Выплата дивидендов по акциям была прекращена. В связи с этим в конце года «Альфа» привлекла независимого профессионального оценщика для проверки акций «Мастера» на обесценение. По результатам оценки расчетная стоимость акций «Мастера» снизилась по сравнению с их первоначальной стоимостью:- за I квартал – на 5000 руб. (5,6%) и составила 85 000 руб.;- за II квартал – на 7000 руб. (7,8%) и составила 83 000 руб.;- за III квартал – на 8000 руб. (8,9%) и составила 82 000 руб.;- за IV квартал – на 15 000 руб. (16,7%) и составила 75 000 руб. Учетной политикой «Альфы» установлен критерий существенности в 5 процентов.