Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом? Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → «Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом. Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону? Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной. Вопрос №5.

Бухгалтерский учет облигаций федерального займа с индексируемым номиналом

Важно

Вместе с погашением последнего купона владельцу облигации выплачивается и номинальная стоимость самой облигации. ОФЗ-ПК выпускаются в бездокументарной форме, и их обращение на вторичном рынке полностью подчиняется порядку, определенному для ГКО. ОГСЗ выпускаются в форме предъявительских документарных ценных бумаг с отрезными купонами на предъявителя.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Российской Федерации. Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации.

Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее, в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход — часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода.

Учет облигаций федерального займа

Таким образом, ОФЗ-ИН следует учитывать на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Кроме того, по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Порядок учета и налогообложения государственных ценных бумаг

Остатки средств на счете 55 должны совпадать с остатками средств по отчетам дилера. Дебетовый оборот по счету 55 «Прочие счета в банках», субсчет «ГКО» показывает отвлечение финансовых ресурсов организации-инвестора на операции с ГКО. Иногда для этих целей применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дилером по ГКО».

Внимание

Но счет 76 в организациях, как правило, бывает перегружен, и поэтому целесообразно применять счет 55 «Прочие счета в банках». Прибыль от операций с ГКО определяется при их продаже или погашении. По ГКО, эмитированным до 21 января 1997 года, налог на доходы организации не уплачивают.

Такие сделки, как заимствование, передача в залог, дарение, наследование, обмен, взнос в уставный капитал и прочая безвозмездная передача, данным документом не ограничиваются. При обращении ОФЗ-ПК и ОГСЗ образуется накопленный купонный доход, то есть часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемого в цену сделки купли-продажи. Порядок переоценки облигаций и ее отражения в учете у организации-инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.

При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов — накопленного купонного дохода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации.

Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (оввз)

Отражена сумма полученного купонного дохода 1 050 51 76-1 7. При получении купонного дохода учтены уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода 200 76-1 76-2 8. Организацией получен доход в размере полученных при погашении купона сумм купонного дохода за вычетом сумм накопленного купонного дохода, уплаченных при приобретении ОФЗ-ПК (105 руб.

х 10 — 200 руб.) 850 76-1 80 9. Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (850 руб. х 15%) 127,5* 127,5 81 68 68 51 Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено вознаграждение в размере 20 руб. 10. Списана балансовая стоимость проданных 10 ОФЗ-ПК 10 100 48 58 11. Отражено в учете вознаграждение дилеру 20 48 76-1 12.

• Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
• Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Стандартные проводки операций эмитентов: Операция Проводка Размещение облигаций по цене, равной номиналу Дт 51 Кт 66, 67 Начисление процентов, положенных выплате владельцу облигации при одноразовом списании Дт 91/2 Кт 66 (67) Начисление процентов при равномерном списании по периодам Дт 97 Кт 66 (67) Дт 91/2 Кт 97 Учтены положительная разница при продаже свыше номинальной стоимости Дт 51 Кт 98 Равномерное списание дохода по периодам при размещении облигаций по цене сверх номинала Дт 98 Кт 91/1 Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых.

Облигации федерального займа для юридических лиц бухгалтерский учет

НКД – 21,57 руб. Номинальная стоимость одной облигации 1000 руб. Эмитент 17 сентября 2007 года выплатил доход по шестому купону в сумме 31,80 руб. на одну облигацию. В соответствии с параметрами эмиссии: дата размещения облигаций 20 марта 2006 г.; дата погашения – 14 сентября 2009 г.; купонный доход по первому и второму купонам – 15% годовых каждый, по третьему – шестому купонам – 14% годовых каждый, по седьмому – четырнадцатому купонам – 12% годовых каждый.
Рыночная цена ОФЗ (без НКД) на 1 сентября 2007 года – 1082,74 руб., НКД – 4,21 руб. Учетной политикой предприятия в целях бухгалтерского учета предусмотрена корректировка стоимости ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, ежемесячно. Доходы определяются методом начисления. Рыночная стоимость ОФЗ определяется с учетом НКД. АО «Колос» уплачивает ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.3). Таблица 2.3. Пример корреспонденции счетов по учету операций с ОФЗ-ПК № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Перечислены денежные средства на счет «Депо» в банке-дилере 10 300 76-1 51 2.

Списаны средства со счета «Депо» за приобретение ОФЗ-ПК 10 080 08 76-1 3. Списаны средства со счета «Депо», уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК на сумму накопленного купонного дохода (20 руб. х 10) 200 76-2 76-1 4. Списано со счета «Депо» вознаграждение дилеру 20 08 76-1 5.

Получен отчет дилера о приобретении ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо» 10 100 58 08 Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и организация через дилера получила сумму купонного дохода — 105 руб. на каждую облигацию 6.
В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97«Расходы будущих периодов». При начислении (получении) купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91«Прочие доходы и расходы». В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Пример: АО «Колос» 3 сентября 2007 г. приобрело 1000 облигаций Государственного федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК). Цена покупки 1100 руб.
В бухгалтерском учете предприятия необходимо сделать следующие бухгалтерские записи: 3 сентября 2007 г. – дата приобретения. 1.Дт 76 Кт 51 1100000 руб. перечислены денежные средства в оплату облигаций (1100 руб.х 1000). 2. Дт 58\2 Кт 76 1078430 руб. приняты к учету приобретенные облигации по цене приобретения за минусом НКД (1078,43х1000). 3. Дт 58\2-НКД Кт 76 21570 руб. отражена сумма НКД по приобретенным облигациям (21,57х1000) 17 сентября 2007 г. – дата выплаты дохода по купону. 4.

Дт 76 Кт 91\1 31800 руб. отражена сумма дохода, начисленная по одному купону (31,80 х1000) 5. Дт 91\2 Кт 58\2 – НКД 21570 руб. списана сумма НКД, уплаченная продавцу при покупке облигации 6. Дт 51 Кт 76 31800 руб. получены денежные средства на расчетный счет от эмитента по одному купону 30 сентября 2007г.

– дата составления промежуточной отчетности. 7. Дт 58\2 Кт 91\1 4310 руб.