НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным. Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 230 000 Начислен НДС с проданных товаров (230 000 * 18 /118) 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 35 085 Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 162 000 Оприходована программа для ЭВМ 08 60 230 000 Отражен взаимозачет по обменной операции 60 62 230 000 Проводки по амортизации НМА При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.
Типовая корреспонденция счетов по учету нематериальных активов
При внесении НМА в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком Сухов М.В.
«
В то же время следует иметь в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть переданы по договору дарения.
Создание нематериальных активов
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов (табл.2). Таблица 2Приобретение НМА за плату Содержание операции Корреспондирующие счета Первичный документ Дт Кт 1. принят к оплате счет поставщика по приобретению
Счет 04 «нематериальные активы»
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием нематериальных активов; — для нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, — исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; — для нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Уставный капитал При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись: Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Объект НМА получен безвозмездно Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода: Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» НМА получен по договору мены При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.
Бухгалтерский счет 04: проводки. нематериальные активы
СЧЕТ 04 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ» Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. КонсультантПлюс: примечание. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 23.01.2008 N 11н.
N 91н.
Учет поступления и создания нематериальных активов
Списаны на разработку НИОКР материалы 14000 08-5 10 Бухгалтерская справка-расчет 5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций 3000 08-5 51 Выписка банка по расчетному счету 6.
Принят к учету НМА 81680 04 08-5 Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.
Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности.
Учет нематериальных активов
В случае покупки НМА у сторонней организации, операции по оплате могут быть отражены такими записями: Дебет Кредит Описание Документ 04 50 Осуществлена оплата за НМА наличными Расходный кассовый ордер 04 51 Перечислены средства в счет оплаты за объект НМА Платежное поручение 04 52 Осуществлена оплата расходов на приобретение НМА в иностранной валюте Валютный ордер 04 55 Со специального банковского счета списаны средства в счет оплаты за НМА Банковская выписка Если организация создает объект НМА собственными силами, то такие операции отражаются проводками: Дебет Кредит Описание Документ 08 Создание НМА 60 (10, 68, 69, 70, 76…) Расходы на создание объекта НМА учтены в составе вложений в нематериальные активы Зарплатные ведомости, акты выполненных работ и т.п.
Нематериальные активы: проводки
Для учета нематериальных активов, которыми владеет организация, используют бухгалтерский счет 04. В статье мы поговорим об особенностях бухучета нематериальных активов, необходимых документов для их учета, а также рассмотрим типовые проводки по счету 04. Понятие нематериальных активов (НМА) Под нематериальными активами (НМА) понимают денежные вложения в нематериальные объекты с целью их дальнейшего использования и получения финансовой выгоды. Основными критериям отнесения имущества к НМА являются:
- отсутствие у объекта материальной структуры;
- отличие объекта от других видов имущества;
- использование в производственных целях;
- способность приносить экономическую выгоду.
Также к категории НМА относят исключительное право на пользование компьютерными программами, а также право на изобретение и товарный знак.
Бухгалтерский счет 04.
Кредит счета 05 Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации. К примеру:
- счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
- счет 26 – при использовании актива в управленческих целях;
- на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
- счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
- счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.
Проводки при списании НМА В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05).
