Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, фактически эксплуатируемые, признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ. При этом при определении среднегодовой стоимости имущества по данным объектам учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета. К указанным выше объектам могут быть применены налоговые льготы, установленные статьей 381 НК РФ или законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ. В то же время, буквальное прочтение вышеуказанного пункта 52 «методички»позволяет сделать вывод, что принятие к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств имущества, не прошедшего государственную регистрацию — не обязанность, а право налогоплательщика.

Приобретение основного средства, требующего государственной регистрации

Тем не менее, НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), не оговаривая особого порядка для основных средств. А глава 21 НК РФ не уточняет, какой момент считается моментом принятия на учет основного средства для целей обложения налогом на добавленную стоимость.


Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, суд определил производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Организацией было ввезено оборудование, подлежащее монтажу.
По мнению суда, указанное оборудование не относится к основным средствам. Учет ввезенного оборудования на счете 07 «Оборудование к установке» свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).
И, соответственно, о своевременном принятии НДС к вычету.

Регистрация основных средств и порядок учета доходов и расходов

Внимание

Какие еще операции будут отражены в январе в бухгалтерском учете продавца? Организация-продавец будет продолжать начислять амортизацию по объекту недвижимости, потому что оснований для прекращения начисления амортизации у нее нет. Поскольку право собственности на объект недвижимости еще не перешло к покупателю, то говорить о выбытии объекта еще нельзя.

Инфо

Ремонт или модернизация объекта не производится, на консервацию он не переведен. Значит, организация-продавец должна продолжать начислять амортизацию по правилам бухгалтерского учета.

Как регистрировать имущество

В качестве примера приведем Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2002 № 10865/03. В данном Постановлении рассматривается ситуация, когда организация ввезла на таможенную территорию Российской Федерации импортируемое оборудование и приняла НДС к вычету по указанному оборудованию до момента постановки на счет 01 «Основные средства».

Важно

Налоговые органы предъявили претензии о необоснованном принятии НДС к вычету. Дело организацией было выиграно, но логика суда была достаточно неожиданной.

Статья: регистрация основных средств и налоговый учет

В соответствии со статьей 26 Земельного кодекса РФ, права на земельные участки (а именно: собственность на землю и постоянное (бессрочное) пользование, пожизненное наследуемое владение земельными участками, ограниченное пользование чужими земельными участками (сервитут), аренда земельных участков, безвозмездное срочное пользование земельными участками) удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Статьей 551 ГК РФ определено, что исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами, в том числе и по уплате налога.

Госрегистрация прав на недвижимость и налогообложение

Право собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с момента государственной регистрации прав на него. До перехода права собственности на объект основных средств они по счету 01 Основные средства не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . [c.178] Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал Переданы основные средства в эксплуатацию 75 08 01 80 75 08 [c.198] По данной строке показывается остаточная стоимость основных средств по группам Здания , Машины и оборудование .

Государственная регистрация основных средств

Следовательно, факт регистрации машины в ГИБДД нужен лишь для ее допуска к дорожному движению и не имеет значения для отражения в составе основных средств. Тем более что автомобиль может эксплуатироваться определенный промежуток времени и до его регистрации (например в течение срока действия регистрационного знака «Транзит»).

Поэтому, если право собственности на машину перешло к фирме и автомобиль готов к использованию, то он подлежит отражению в качестве ОС вне зависимости от его регистрации в ГИБДД. Недвижимость и земля под ней Бывает, что, покупая недвижимость, фирма приобретает и право собственности на земельный участок, на котором она находится.

В каком порядке учитывается это имущество: как единый объект или как 2 разных объекта основных средств? Отметим, что здание не является частью земельного участка.

Государственная регистрация объектов основных средств

Таким образом, в январе в бухгалтерском учете организации-продавца передача имущества будет отражена внутренними записями по счету 01: дебет 01, субсчет «Объекты, находящиеся у покупателя», кредит 01, субсчет «Объекты, предназначенные для реализации» (или какой-либо иной субсчет, на котором ранее учитывался объект недвижимости). А организация-покупатель отразит полученный актив на забалансовом счете — дебет 001 «Арендованные основные средства», потому что, получив этот актив, она отвечает за сохранность этого чужого пока еще имущества, которое находится у нее в пользовании. Может организация-покупатель пользоваться имуществом? Да, безусловно, хотя распоряжаться им не имеет права.
Необходимо отметить, что если право собственности не регистрируется намеренно, то налоговые органы могут предъявить претензии к организации. Так, в письме МНС России от 21.08.2002 № ШС-6-14/1273 «О плате за землю» налоговики, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 09.01.2002 № 7486/01, разъясняют, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю, так как иное толкование статьи 15 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» позволило бы землепользователю уклоняться от получения государственного акта на право пользования землей и осуществлять бесплатное землепользование.
Действующим законодательством срок подачи документов на государственную регистрацию не установлен.

Госрегистрация основных средств

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков-и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) (абзац дополнен начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года приказом Минфина России от 24 марта 2000 года № 31н — см. предыдущую редакцию).