Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Ситуация: в какой момент нужно направить средства резервного фонда на покрытие превышения выкупной стоимости акций над их номиналом: сразу после выкупа или после выбытия акций (при последующей реализации, аннулировании)? Средства резервного фонда можно направить на покрытие превышения выкупной стоимости акций над их номиналом как сразу после выкупа, так и после выбытия акций. В бухучете выкупленные организацией собственные акции отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, то есть в сумме, которую получил учредитель (акционер) за проданную им акцию. При этом в Инструкции к плану счетов возможность списания суммы превышения выкупной стоимости акций над их номиналом на расходы организации предусмотрена только при их погашении (аннулировании).

Средства резервного фонда направлены покрытие убытка

И разницу между фактической и номинальной стоимостью сразу после выкупа списывать на расходы организации (погашать за счет средств резервного фонда). При этом в момент выкупа акций в учете нужно сделать следующие проводки: Дебет 81 Кредит 50 (51, 52, 55…) – отражена фактическая стоимость акций, выкупленных у учредителя (акционера); Дебет 82 (91-2) Кредит 81 – списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет резервного фонда организации (частично сумма превышения отнесена на прочие расходы (если сумм резервного фонда недостаточно)). В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно выбрать, какой точке зрения следовать, и отразить выбранный метод в учетной политике организации.

Формируем и используем резервный фонд

Закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ, п. 16 ч. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 26 Закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ, ч. 1 ст. 53 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).Организации, которые создают резервный фонд добровольно, как правило, могут направить средства резервного фонда на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе). Это относится, например, к ООО и товариществам собственников жилья (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и подп. 5 ч. 2 ст. 145, ч. 3 ст. 151 Жилищного кодекса РФ). Подробнее о целях использования резервного фонда в различных организационно-правовых формах см.
таблицу. Внимание: резервный капитал нельзя использовать непосредственно для выплаты денежных средств. Так как при его формировании, как правило, резервирования денежных средств не происходит.

Бухгалтерский учет резервного капитала

При этом следует иметь в виду, что для получения указанной льготы по налогу на прибыль в налоговые органы следует представить сведения о формировании резервного и других аналогичных по назначению фондов, образование которых предусмотрено законодательством, кроме того, должен быть представлен специальный расчет, обосновывающий определение величины подлежащего льготированию убытка за предыдущий год согласно п. 7 ст. 6 и ст. 8 указанного Закона, а также величину уменьшаемой для целей получения льготы прибыли за отчетный период и расчет налога от фактически полученной прибыли с учетом специального расчета (приложение N 8 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37).

Статья 35. фонды и чистые активы общества 

В зависимости от организационно-правовой формы организации резервный фонд может использоваться или на строго определенные законодательством цели, или на любые цели, предусмотренные в учредительных документах (уставе) организации. На строго определенные законодательством цели резервный фонд используют в основном организации, которые обязаны создавать его в силу закона. К ним относятся, в частности:

• акционерные общества – их резервный фонд направляется только на покрытие убытков, выкуп собственных акций, погашение собственных облигаций (абз.

  3 п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

• унитарные предприятия – их резервный фонд направляется только на покрытие убытков (п. 1 ст. 16 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ);

• некоторые кооперативы – их резервный фонд может направляться на покрытие убытков и (или) непредвиденных расходов (п.

Резервный капитал: как создать и на что использовать?

Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда. (абзац введен Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ) 3. Стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 29.06.2015 N 210-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) КонсультантПлюс: примечание.

Письмо умнс рф по г. москве от 29.01.2001 n 03-12/3556

Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от цели, на которую направлены средства фонда. Бухучет: погашение убытков Средства резервного фонда направляются на погашение убытков по решению компетентного органа организации. Например, в акционерных обществах им является совет директоров (наблюдательный совет) (подп.

12 п. 1 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Финансовый словарь 

Из чего можно сделать вывод о том, что сумма превышения должна учитываться в расходах организации (или покрываться за счет резервного фонда в момент выбытия акций (при последующей реализации, аннулировании)). Однако на этот счет существует и другая точка зрения. Уставный капитал организации (в т. ч. его размер, указанный в бухгалтерской отчетности) равен номинальной стоимости всех выпущенных обществом акций (ст.

25 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, Инструкция к плану счетов). Стоимость выкупленных организацией собственных акций (дебетовое сальдо по счету 81) отражается в Бухгалтерском балансе организации в качестве контрпассива к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)».
Приобретение собственных акций – это право акционерного общества, а не обязанность (ст. 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Такая сделка, как правило, не проводится в случае отсутствия источников собственных средств. Выкуп акций по требованию акционеров – обязанность организации, которую она должна исполнить независимо от своего финансового состояния (ст.


75 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Таким образом, из совокупного анализа положений Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ следует вывод, что средства резервного капитала (фонда) можно использовать только на выкуп акций, производимый по требованию акционеров, а не на их приобретение по инициативе организации. При этом на выкуп акций по требованиям акционеров можно направить сумму, не превышающую 10 процентов стоимости чистых активов общества (п. 5 ст. 76 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) КонсультантПлюс: примечание. О возможности увеличения стоимости чистых активов общества до размера уставного капитала см. п. 4 ст. 99 ГК РФ. 6. Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений: (в ред.

Федерального закона от 29.06.2015 N 210-ФЗ) (см.

Если резервный фонд создан для покрытия убытках

4 ст. 68 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). На дату принятия этого решения сделайте проводку: Дебет 82 Кредит 84 – направлены средства резервного фонда на погашение убытков отчетного года. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82, 84). При необходимости составьте бухгалтерскую справку, в которой приведите расчет сумм резервного фонда, направленных на погашение убытков (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).